练习题9：（发行可转债）甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2008年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2009年起，每年1月1日付息。自2009年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按转换日债券的账面价值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分按每股10元以现金结算。
其他相关资料如下：
（1）2008年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2008年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，不考虑闲置资金的利息收入或投资收益。
（2）2009年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；除此之外，2009年未发生其他债转股事项。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；
②每年年末计提债券利息和确认利息费用；
③2008年该可转换公司债券利息费用全部计入该技术改造项目成本；
④（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，6%，5）＝0.7473；
⑤按实际利息计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求：
（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录；
（2）计算甲公司2008年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用；
（3）编制甲公司2008年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录；
（4）编制甲公司2009年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录；
（5）计算2009年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数；
（6）编制甲公司2009年1月1日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录；
（7）计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。（“应付债券”科目要求写出明细科目。）
答案：
（1）可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（万元）
权益成份的公允价值=50000－45789.8=4210.2（万元）
借：银行存款   50000
    应付债券——可转换公司债券——利息调整  4210.2
  贷：应付债券——可转换公司债券——面值  50000
     资本公积——其他资本公积     4210.2
（2）2008年12月31日应付利息=50000×4%=2000（万元）
应确认的利息费用=45789.8×6%=2747.39（万元）
（3）借：在建工程    2747.39
       贷：应付利息    2000
           应付债券——可转换公司债券——利息调整  747.39
（4）借：应付利息    20000
       贷：银行存款    20000
（5）转换日转换部分应付债券的账面价值=（45789.8+747.39）×40%=18614.88（万元）
转换的股数=18614.88÷10=1861.49（万股）
（6）借：应付债券——可转换公司债券——面值  20000
         资本公积——其他资本公积  1684.08（4210.2×40%）
       贷：股本       1861。49
           应付债券——可转换公司债券——利息调整 1385.12[（4210.2－747.39）×40%]
           资本公积——股本溢价      18437.47
（7）2009年12月31日
2009年12月31日应付利息=50000×60%×4%=1200（万元），应确认的利息费用=[（45789.8+747.39）×60%]×6%=27922.31×6%=1675.34（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额=27922.31+（1675.34－1200）=28397.65（万元）。

练习题10：（股份支付）（该题属于权益结算的股份支付，可行权条件属于业绩条件中的非市场条件：非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。）
资料：2009年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业将利润三年平均增长10%。每份期权在2009年1月1日（授予日）的公允价值为24元。
2009年12月31日，公司净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计2010年将以同样速度增长，即2009—2010年两年净利润平均增长率达到18%，因此预计将于2010年12月31日将可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开企业。
2010年12月31日，企业净利润仅增长了10%，但公司预计2009—2011年三年净利润平均增长率可达到12%，因此，预计2011年12月31日将可行权。另外，第二年实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。
2011年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足了可行权条件（即三年将利润平均增长率达到10%）。当年有8名管理人员离开。
2012年2月8日，所有管理人员均行权，行权价为10元。
要求：对A公司股份支付进行账务处理。
答案：
费用和资本公积计算过程见表    单位：元
年份 计算 当期费用 累计费用
2009 （100―8―8）×100×24×1/2 100800 100800
2010 （100―8―10―12）×100×24×2/3―100800 11200 112000
2011 （100―8―10―8）×100×24―112000 65600 177600
账务处理：
（1）2009年1月1日
授予日不做处理。
（2）2009年12月31日
借：管理费用   100800
贷：资本公积——其他资本公积  100800
（3）2010年12月31日
借：管理费用   11200
贷：资本公积——其他资本公积   11200
（4）2011年12月31日
借：管理费用  65600
贷：资本公积——其他资本公积  65600
（5）2012年2月有74名职员都行权
借：银行存款（7400*10）  74000
    资本公积——其他资本公积  177600
贷：股本（7400*1）    7400
    资本公积——股本溢价  244200

练习题11：（股份支付）现金结算的股份支付 见教材P177 例5（该题属于现金结算的股份支付，可行权条件属于服务期限条件：服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期才可行权的条件。）